TAX-I NEWSLETTER

Tax-i 182: Νέοι κανόνες ΦΠΑ στα e-shops επιχειρήσεων εγκατεστημένων στην Ελλάδα που πωλούν αγαθά στην ΕΕ

Με τις νέες τροποποιήσεις του ΦΠΑ που αφορά τις πωλήσεις αγαθών εξ αποστάσεως σε μη υποκείμενα στο ΦΠΑ πρόσωπα (π.χ. ιδιώτες) εντός ΕΕ, αλλάζει το καθεστώς επιβολής ΦΠΑ στις πωλήσεις αυτές.


Ειδικά για επιχειρήσεις εγκατεστημένες στην Ελλάδα που ενεργούν πωλήσεις αγαθών σε ιδιώτες καταναλωτές μέσω e-shop, τόσο στην Ελλάδα όσο και στην ΕΕ αλλά και εκτός ΕΕ, από 1.7.2021 ισχύουν τα ακόλουθα:


1. Παραδόσεις αγαθών (B2C) σε πελάτες μη υποκείμενους στο ΦΠΑ (π.χ. ιδιώτες) εντός Ελλάδας

Για τις παραδόσεις αυτές δεν αλλάζει κάτι σε σχέση με το προηγούμενο καθεστώς και συνεχίζει ο πωλητής να υπολογίζει ΦΠΑ επί του φορολογικού στοιχείου που εκδίδει (Απόδειξη Λιανικής) και το αποδίδει με την δήλωση ΦΠΑ στην ΑΑΔΕ μέσω taxisnet.


2. Παραδόσεις αγαθών (B2C) σε πελάτες μη υποκείμενους στο ΦΠΑ (π.χ. ιδιώτες) εκτός ΕΕ

Οι παραδόσεις αυτές απαλλάσσονται του ΦΠΑ στην Ελλάδα εφόσον ακολουθηθεί η τελωνειακή διαδικασία εξαγωγής από τον πωλητή.


3. Παραδόσεις αγαθών (B2C) σε πελάτες μη υποκείμενους στο ΦΠΑ (π.χ. ιδιώτες) σε άλλα κράτη μέλη

Από 1.7.2021 για παραδόσεις αγαθών που πραγματοποιούνται στη διάρκεια ενός έτους από εγκατεστημένες στην Ελλάδα επιχειρήσεις σε μη υποκείμενους σε άλλα κράτη μέλη της ΕΕ συνολικά μέχρι 10 χιλ. ευρώ (αξία προ ΦΠΑ), τόπος παράδοσης θεωρείται η Ελλάδα και στις πωλήσεις αυτές επιβάλλεται Ελληνικό ΦΠΑ (παρ. 1 άρθρου 14Α Κώδικα ΦΠΑ).

Για παραδόσεις αγαθών σε άλλα κράτη μέλη της ΕΕ κατά την διάρκεια του έτους άνω των 10 χιλ. ευρώ, ο τόπος παράδοσης (ήτοι το κράτος στο οποίο οφείλεται ο ΦΠΑ) είναι το κράτος μέλος στο οποίο τα αγαθά μεταφέρονται προς κατανάλωση (παρ. 5 άρθρου 13 Κώδικα ΦΠΑ). Ο κανόνας αυτός θα ισχύει και για το επόμενο έτος ανεξαρτήτως ορίου. Παρέχεται η δυνατότητα να εφαρμοστεί ο κανόνας αυτός και για πωλήσεις κάτω των 10 χιλ. ευρώ εφόσον γίνει επιλογή από την επιχείρηση ώστε ο τόπος παράδοσης να μην είναι η Ελλάδα. Η επιλογή αυτή δεν θα μπορεί να ανακληθεί για τουλάχιστον 2 έτη.


4. Ειδικό καθεστώς για τις ενδοκοινοτικές πωλήσεις εξ αποστάσεως (Μονοαπευθυντική Θυρίδα ΦΠΑ)

Προκειμένου να διευκολυνθούν οι επιχειρήσεις που πουλούν μέσω e-shop και αποστέλλουν τα αγαθά σε μη υποκείμενους σε άλλα κράτη μέλη της ΕΕ (κράτος κατανάλωσης) ώστε να μην υποχρεώνονται να λαμβάνουν ΑΦΜ/ΦΠΑ σε κάθε ένα αυτά για να αποδίδουν το ΦΠΑ που οφείλεται, δημιουργήθηκε ένα ειδικό καθεστώς (το ενωσιακό καθεστώς του άρθρου 47γ του κώδικα ΦΠΑ).

Για την εφαρμογή και την χρήση του καθεστώτος αυτού, ο πωλητής εγγράφεται στο ειδικό αυτό καθεστώς στο κράτος μέλος της έδρας του (στην Ελλάδα). Για την εγγραφή υποβάλει, με ηλεκτρονικά μέσα, δήλωση έναρξης και στο τέλος παύσης των δραστηριοτήτων του όταν γνωστοποιήσει ότι δεν πραγματοποιεί πλέον παραδόσεις αγαθών που υπάγονται στο παρόν ειδικό καθεστώς. Χρησιμοποιεί τον ΑΦΜ/ΦΠΑ, που του έχει ήδη χορηγηθεί για την εκπλήρωση των υποχρεώσεών του στο πλαίσιο του κανονικού καθεστώτος. Υποβάλλει με ηλεκτρονικά μέσα, ειδική δήλωση ΦΠΑ για κάθε ημερολογιακό τρίμηνο και ανεξάρτητα από το αν έχουν πραγματοποιηθεί πράξεις που υπάγονται στο παρόν ειδικό καθεστώς ή όχι. Η ειδική δήλωση ΦΠΑ αυτή, υποβάλλεται μέχρι το τέλος του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου που αφορά.

Στη δήλωση ΦΠΑ του ειδικού αυτού καθεστώτος αναγράφεται για κάθε κράτος μέλος κατανάλωσης στο οποίο οφείλεται ΦΠΑ, η συνολική αξία, χωρίς ΦΠΑ, οι ισχύοντες συντελεστές ΦΠΑ, το συνολικό ποσό του αντίστοιχου ΦΠΑ ανά συντελεστή και το συνολικό ποσό του ΦΠΑ, που οφείλεται ανά φορολογική περίοδο.

Σε περίπτωση που η παράδοση των αγαθών έχει πραγματοποιηθεί σε άλλα νομίσματα εκτός του ευρώ, κατά τη συμπλήρωση της δήλωσης λαμβάνεται υπόψη η συναλλαγματική ισοτιμία της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας που ισχύει την τελευταία ημέρα της φορολογικής περιόδου. Ο φόρος καταβάλλεται το αργότερο κατά την εκπνοή της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης σε τραπεζικό λογαριασμό, που ορίζεται ειδικά για τον σκοπό αυτόν και τηρείται στην Τράπεζα της Ελλάδος, με αναφορά στη σχετική δήλωση ΦΠΑ.

Για τις εγκατεστημένες στην Ελλάδα επιχειρήσεις, το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών που αφορούν το ειδικό αυτό καθεστώς ασκείται με την δήλωση ΦΠΑ που υποβάλλεται για το κανονικό καθεστώς και όχι στην δήλωση ΦΠΑ του ειδικού αυτού καθεστώτος.

Για την τεκμηρίωση των ενδοκοινοτικών πωλήσεων εξ αποστάσεως τηρούνται λογιστικά αρχεία με επαρκείς λεπτομέρειες και τα οποία διαφυλάσσονται για 10 έτη.

Την κατανομή και απόδοση του ΦΠΑ στα άλλα κράτη μέλη κατανάλωσης αναλαμβάνει η ΑΑΔΕ.

Επίσης το καθεστώς αυτό μπορεί να εφαρμοστεί και για υπηρεσίες που παρέχονται από επιχειρήσεις εγκατεστημένες στην Ελλάδα σε ιδιώτες καταναλωτές σε άλλα κράτη μέλη εφόσον ο τόπος φορολογίας των υπηρεσιών αυτών είναι στο κράτος μέλος της κατανάλωσης (π.χ. διασυνοριακές παροχές ηλεκτρονικά παρεχόμενων υπηρεσιών).


Κατεβάστε το Tax-i σε αρχείο pdf εδώ.